最終更新日：2026年7月11日

01結論と全体像：源泉徴収は「区分判定」から始まる

外国籍社員の給与計算・源泉徴収・年末調整で押さえるべき結論は、次の4点です。

1. 入社（着任）時に区分を判定し、記録する——居住者・非永住者・非居住者の判定根拠（雇用契約期間・住民登録・過去の国内居住歴）を人事記録に残します。
2. 毎月の給与計算で適用区分を確認する——扶養控除等（異動）申告書の有無で甲欄・乙欄を、税法上の区分で20.42%源泉を使い分けます。
3. 年末調整前に国外居住扶養親族の書類を収集する——親族関係書類・送金関係書類は毎年必要で、30歳以上70歳未満の親族には年38万円以上の送金確認等が加わります。
4. 誤徴収が判明したら速やかに是正する——過大徴収は還付請求、過少徴収は税務署の指摘前に自主納付します。放置すると加算税・延滞税が増え、社員のビザ更新にも影響し得ます。

誤徴収の多くは「外国人だから非居住者」「海外親会社が払っているから当社は無関係」といった思い込みから生じます。以下、判定→給与計算→源泉徴収義務の境界→年末調整→是正→年間カレンダーの順に、実務の判断基準を整理します。

02区分判定：居住者・非永住者・非居住者（判定は国籍ではなく滞在実態）

所得税法上の「居住者」とは、国内に住所を有する個人、または現在まで引き続いて1年以上居所を有する個人をいいます（所得税法2条1項3号。No.2010 納税義務者となる個人（国税庁））。国籍や在留資格の種類は判定基準ではなく、「技術・人文知識・国際業務」でも「経営・管理」でも枠組みは同じです。

実務上の起点は、入国時に予定される日本滞在期間です。雇用契約書や辞令から、国内において継続して1年以上居住することを通常必要とする職業に就くことが明らかな場合、その社員は入国当初から「国内に住所を有する者」と推定され、入国日から居住者として源泉徴収します（所得税法施行令14条。国外に住所があると推定する場合は同15条）。逆に、契約期間が1年未満であることが明らかな短期赴任者などは、入国当初は非居住者として扱い、国内の居所が1年に達した後は居住者となります。

3つの区分と課税範囲・源泉徴収方法の対応は次のとおりです。

居住者のうち非永住者（多くの外国籍社員は来日後5年程度はこちらに該当します）も、給与の源泉徴収・年末調整の手順は永住者と同じです。違いが出るのは海外払い報酬など国外源泉所得の取り扱いで、国内送金があると課税範囲が広がります（詳細は非永住者の課税範囲と送金課税）。また、国内居住期間の合計が5年を超えると全世界所得課税に切り替わるため、来日5年前後の社員は課税範囲の再確認が必要です。

03給与計算実務：甲欄・乙欄・非居住者20.42%の使い分け

居住者の給与は「給与所得の源泉徴収税額表（月額表）」で源泉徴収します。甲欄か乙欄かは国籍と関係なく、「給与所得者の扶養控除等（異動）申告書」の提出の有無で決まります（所得税法185条1項1号・2号、194条。No.2520 2か所以上から給与をもらっている人の源泉徴収（国税庁））。

「外国人だから扶養控除等申告書は不要」は最も多い誤解です。外国籍の居住者にも提出を受けられます。未提出のまま乙欄（高い税率）で処理を続けると本人は年末調整を受けられないため、入社時の提出書類リストに必ず含めてください。

非居住者20.42%の計算例

非居住者に支払う国内勤務分の給与は、国内源泉所得として20.42%（所得税20%＋復興特別所得税0.42%）の源泉分離課税です。税額表は使わず、社会保険料控除や扶養控除等の所得控除も適用されません。

徴収した源泉所得税の納付期限は原則として支払月の翌月10日です。非居住者分は居住者の給与とは別に、「非居住者・外国法人の所得についての所得税徴収高計算書（納付書）」を使用して納付します。なお、給与の支給人員が常時10人未満の場合の納期の特例（7〜12月分は翌年1月20日）の承認を受けているときは、非居住者に支払う給与・退職手当の源泉所得税も特例の対象に含まれます（所得税法216条——条文のかっこ書きが「非居住者に対して支払つた給与等及び退職手当等並びに第204条第1項第2号に掲げる報酬又は料金を含む」と明記しています）。ただし特例の対象は給与・退職手当・税理士等報酬に限られるため、非居住者への使用料・配当など他の国内源泉所得の源泉分は対象外（原則どおり翌月10日納付）である点に注意してください。

住民税は前年所得に対して1月1日時点の住所地で課税され、特別徴収は6月から始まります。来日1年目は天引きがなく2年目の6月から手取りが減るため、入社時に仕組みを説明しておくとトラブルを防げます。

04源泉徴収の境界線：海外払い給与・出向・株式報酬

源泉徴収義務は、原則として「国内において」支払う給与について生じます（所得税法183条1項。非居住者への国内源泉所得は同212条1項。No.2885 非居住者等に対する源泉徴収のしくみ（国税庁））。海外親会社からの直接払いや株式報酬が絡むと、この境界の判断を誤りやすくなります。類型別の整理は次のとおりです。

株式報酬（RSU・ストックオプション）は、権利確定（ベスティング）の時点で給与所得として課税されるのが原則です。海外親会社から直接付与される場合でも、その費用が日本法人にチャージバックされているときは、日本法人が給与を支払ったものとして源泉徴収義務が生じ得ます。チャージバックの有無は経理部門への確認が必須です。課税タイミングや付与形態別の整理はRSU・株式報酬の課税実務を参照してください。

出向や、手取り保証（ネット・ギャランティ）・タックスイコライゼーション（TEQ）といった税負担の会社肩代わりにも注意が必要です。海外法人からの出向者について日本法人が給与を支払い、または実質的に負担する部分は、国内払いの給与として源泉徴収の対象です。税負担を会社が肩代わりする手取り保証では、肩代わり税額自体が追加給与となりグロスアップ計算が必要です（試算は外国籍従業員の税務コストと会社負担）。

租税条約（短期滞在者免税）の確認も欠かせません。いわゆる183日ルールにより、①滞在合計183日以内（起算方法は条約により異なります）、②報酬が日本の居住者でない雇用者から支払われる、③報酬が雇用者の国内恒久的施設に負担されない——の3要件を満たす非居住者の給与は日本で免税です。ただし免税は自動適用されません。「租税条約に関する届出書（様式7）」を最初の支払日の前日までに支払者経由で税務署へ提出する必要があります（租税条約等実施特例法・同法の施行に関する省令2条）。

05年末調整で見落としやすい5つのポイント

年末調整の対象になるかどうかの基本整理は次のとおりです（所得税法190条。No.2665 年末調整の対象となる人（国税庁）／No.2662 年末調整のしかた（同））。

見落とされやすい5ポイント

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06誤徴収が判明した場合の是正手続き

結論として、徴収しすぎ（過大徴収）は還付請求、徴収不足（過少徴収）は税務署に指摘される前の自主納付が鉄則です。源泉所得税の納税義務者は本人ではなく会社であるため、是正はまず会社側の手続きです。

ケース1：徴収しすぎた（例：居住者に20.42%を適用）

本人には過大徴収分を返金します。納付済みの誤納額は、所轄税務署に「源泉所得税及び復興特別所得税の誤納額還付請求書」を提出して還付を受けるか、充当届出書によりその後に納付する源泉所得税への充当を受けます。なお、20.42%で誤徴収した税額は年末調整では精算できないため、還付請求または充当により是正します。

ケース2：徴収不足（例：非居住者に甲欄を適用、チャージバックのあるRSUの源泉漏れ）

不足額は会社が納付します。税務調査等による納税告知（国税通則法36条）を受けてから納付すると不納付加算税10%（同67条1項）、告知を予知せず自主的に納付すれば5%に軽減されます（同条2項）。法定納期限から1か月以内の納付で、直前1年間に納付漏れがない場合には不納付加算税は課されません（同条3項。計算額5,000円未満も切捨て＝同119条4項）。あわせて、法定納期限の翌日から納付日までの延滞税（納期限後2か月以内は年2.8%、それ以降は年9.1%〔令和8年分の割合〕。No.9205 延滞税について（国税庁））がかかります。

会社が納付した不足税額は本人に求償できますが、退職・出国後は回収が事実上困難になり、会社負担とすればその負担分がさらに給与課税される二次問題も生じます。損害は発見の遅れに比例して拡大するため、疑いに気づいた時点で試算と方針決定が必要です。

年末調整の誤りのやり直し

年末調整の誤りは、源泉徴収票交付・法定調書提出期限である翌年1月31日までに判明したものは年末調整のやり直しで精算するのが実務的です。それ以降は本人の確定申告（還付申告は5年以内）で精算するか、税務署からの扶養控除等の是正通知を受けて会社が再計算・不足額納付を行います。

過去分の誤りの規模感がつかめない場合や、税務調査を控えている場合は、個別事案として試算した方が早く確実です。単発の論点整理にはスポット相談もご利用いただけます。

07年末調整の実務カレンダー（11月〜翌年1月）

外国籍社員がいる場合の年末調整は、書類の国際的な取り寄せがある分、通常より前倒しの段取りが必要です。

• 11月中旬〜下旬：扶養控除等（異動）申告書・基礎控除申告書・保険料控除申告書等を配布・回収します。国外居住扶養親族の親族関係書類・送金関係書類は本国からの取り寄せと訳文準備に時間がかかるため、10月中の事前案内を推奨します。
• 12月：年税額を計算し、12月支給の給与で過不足額を精算（還付・追加徴収）します。
• 翌年1月10日：12月徴収分の源泉所得税を納付します（納期の特例適用時は1月20日）。
• 翌年1月31日：「給与所得の源泉徴収票等の法定調書合計表」を税務署へ、「給与支払報告書」を市区町村へ提出し、源泉徴収票を本人に交付します。ここで提出した数字が翌年度の住民税と課税・納税証明書、ひいては在留期間更新の審査資料につながります。

年の途中で出国・帰任する社員がいる場合は、このカレンダーとは別に出国日基準の精算スケジュールが走ります。帰任・退職時の手続き一式は外国人駐在員の帰任・退職時の税務ガイドを参照してください。

08自社チェックリスト（10項目）

「NO・不明」が1つでもあれば、該当箇所の運用見直しまたは専門家への確認をお勧めします。

• 外国籍社員全員について、居住者／非居住者の判定記録（判定日・根拠資料）があるか
• 非永住者に該当する社員を把握し、課税範囲（国外源泉所得・国内送金の取り扱い）を管理しているか
• 全外国籍社員から「給与所得者の扶養控除等（異動）申告書」を毎年収集・保管しているか
• 国外居住扶養親族がいる社員の親族関係書類・送金関係書類（38万円以上送金の確認を含む）を年度ごとに収集しているか
• 非居住者への給与を20.42%で源泉徴収し、非居住者・外国法人用の納付書で期限内に納付しているか
• RSU・ストックオプション等の株式報酬について、チャージバックの有無と源泉徴収の方針が明確になっているか
• 租税条約の適用対象者について「租税条約に関する届出書」を期限までに提出・管理しているか
• 年途中出国予定の社員に、出国時の精算・納税管理人・住民税の手続きを事前に案内しているか
• 誤徴収が判明した場合の是正フロー（還付請求・自主納付・本人への求償）が定まっているか
• HR・Payroll・経理間で外国籍社員の報酬情報（海外払い・株式報酬を含む）が一元管理されているか

チェックの結果、複数の項目で「不明」が付く場合は、担当者個人の努力ではなく仕組みの問題です。体制の作り方は外国籍社員の税務体制構築ガイドを、外部委託の判断基準は外部専門家に依頼すべき5つのサインを参照してください。

09まとめ：「整理・診断・レビュー」の3ステップ

外国籍社員の給与計算・源泉徴収・年末調整の誤りは、区分判定のずれ1つが複数年分の不納付加算税・延滞税・年末調整のやり直しに波及します。再発を防ぐ実務は、次の3ステップに集約されます。

よくある質問

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▶ あわせて読みたい：令和8年分の年末調整は、基礎控除と給与所得控除の改正を12月に一括精算する特別な年です。外国籍社員に特有の居住者判定・租税条約・国外扶養の3つの関門は外国籍社員の年末調整ガイド【令和8年版】にまとめています。

▶ あわせて読みたい：租税条約による限度税率と届出書の提出時期は租税条約早見表で主要15か国を一覧できます。

▶ 過去の源泉徴収や年末調整に誤りがなかったかを確認したい場合は、外国籍従業員の税務レビューで、遡って確認できる範囲と是正の方法を整理しています。

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▶ 国外扶養親族の判定と必要書類は外国籍社員の国外扶養親族と扶養控除で扱っています。

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